（財會〔2011〕23號）

為了規(guī)范基金會的行為，提高基金會的財務(wù)管理和會計工作水平，擴(kuò)大基金會的公開、透明程度，加強(qiáng)政府部門對基金會的監(jiān)管，充分發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督作用，維護(hù)基金會、捐贈人和受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《基金會管理條例》(國務(wù)院令第400號)、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）和《民間非營利組織會計制度》（財會[2004]7號）等法規(guī)文件的相關(guān)要求，財政部和民政部決定加大基金會注冊會計師審計制度的實施力度，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、審計的類別與形式

基金會應(yīng)當(dāng)聘用會計師事務(wù)所對本單位的財務(wù)會計報告及相關(guān)信息進(jìn)行審計，并依法披露財務(wù)會計報告和審計報告，接受社會公眾的監(jiān)督。登記管理機(jī)關(guān)為履行監(jiān)管職責(zé)，也可以直接委托會計師事務(wù)所對基金會進(jìn)行審計。

（一）年度審計。

基金會應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前向登記管理機(jī)關(guān)報送上一年度經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)會計報告和會計師事務(wù)所出具的審計報告，接受年度檢查；同時將年度財務(wù)會計報告在登記管理機(jī)關(guān)指定的統(tǒng)一信息公開平臺上公布，接受社會公眾的查詢和監(jiān)督。

基金會年度財務(wù)會計報告可以單獨(dú)予以披露，也可以包含在年度工作報告中一并披露。基金會在依照相關(guān)法律法規(guī)申請公益性捐贈稅前扣除資格、非營利組織免稅資格以及辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)文件的規(guī)定，將年度財務(wù)會計報告和審計報告等相關(guān)資料分別報送登記管理機(jī)關(guān)和與其同級的財政、稅務(wù)部門。

（二）離任和換屆審計。

1．基金會在法定代表人變更時，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)報送注冊會計師出具的對法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出審計評價并提出審計建議的審計報告，并按照登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會公布。

2．基金會在理事會換屆時，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)報送注冊會計師出具的對理事會任期內(nèi)財務(wù)收支真實、合法和效益等情況作出審計評價并提出審計建議的審計報告，并按照登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會公布。

（三）專項審計。

基金會開展以下活動的，應(yīng)當(dāng)實施專項審計，在活動結(jié)束后向登記管理機(jī)關(guān)報送經(jīng)注冊會計師審計的專項審計報告，并按照登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會公布。

1．符合以下條件之一的重大公益項目：

（1）當(dāng)年該項目的捐贈收入占基金會當(dāng)年捐贈總收入的1/5以上且金額超過人民幣50萬元的；

（2）當(dāng)年該項目的支出占基金會當(dāng)年總支出的1/5以上且金額超過人民幣50萬元的；

（3）持續(xù)時間超過3年的。

2．因參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件需要開展的募捐活動。

3．登記管理機(jī)關(guān)要求進(jìn)行專項審計的其他活動。

二、審計經(jīng)費(fèi)來源和支付方式

基金會審計經(jīng)費(fèi)由下列一項或多項來源構(gòu)成：

（一）基金會自行承擔(dān)。

基金會應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基金會管理條例》及其他有關(guān)要求，自行承擔(dān)審計費(fèi)用。

（二）財政資金。

按照基金會管理權(quán)限，中央財政和地方財政安排一定的資金，由登記管理機(jī)關(guān)在以下三種情形下使用：

1．基金會確因資金困難無法承擔(dān)審計費(fèi)用的，可以向登記管理機(jī)關(guān)提出資助申請，登記管理機(jī)關(guān)視困難程度給予全額或一定比例的資助。相關(guān)申請和管理辦法由登記管理機(jī)關(guān)商同級財政部門另行制定。

2．對于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善、財務(wù)管理透明、公益項目運(yùn)作規(guī)范、評估等級較高且同時具備公益性捐贈稅前扣除資格和非營利組織免稅資格的基金會，登記管理機(jī)關(guān)可以獎勵形式全額或部分承擔(dān)審計費(fèi)用。

3．登記管理機(jī)關(guān)為履行監(jiān)管職責(zé)直接委托會計師事務(wù)所對基金會進(jìn)行的審計，審計費(fèi)用由登記管理機(jī)關(guān)承擔(dān)。

登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國庫集中支付管理制度和合同約定，將審計費(fèi)用支付給受托會計師事務(wù)所。

（三）會計師事務(wù)所公益審計。

財政部門和民政部門鼓勵會計師事務(wù)所為部分確有困難的基金會提供公益審計服務(wù)。會計師事務(wù)所提供公益審計服務(wù)，是履行社會責(zé)任的一種重要形式，中國注冊會計師協(xié)會和地方注冊會計師協(xié)會在具體開展全國及各省（自治區(qū)、直轄市）會計師事務(wù)所年度綜合評價排名時應(yīng)當(dāng)予以考慮。

三、會計師事務(wù)所選聘范圍和方式

（一）選聘范圍。

對在民政部登記的基金會實施審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入中國注冊會計師協(xié)會公布的上一年度全國會計師事務(wù)所綜合評價前100名；或具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計工作經(jīng)驗，且注冊會計師人數(shù)在15人以上，上一年度審計業(yè)務(wù)收入在600萬元以上。

對在省級及以下民政部門登記的基金會實施審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入全國會計師事務(wù)所綜合評價前100名；或具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計工作經(jīng)驗，且注冊會計師人數(shù)在10人以上，上一年度審計業(yè)務(wù)收入在300萬元以上。

（二）選聘方式。

基金會及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會計師事務(wù)所；其中，使用財政資金聘請會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購制度有關(guān)規(guī)定選聘會計師事務(wù)所。

四、相關(guān)要求

加強(qiáng)審計工作，強(qiáng)化社會監(jiān)督，既是提高基金會公信力的有效舉措，也是登記管理機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門依法監(jiān)管的重要手段。

（一）各級財政部門和民政部門要高度重視這項工作，為會計師事務(wù)所依法依規(guī)做好審計工作提供保障，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和基金會的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大檢查力度，確保本通知的有關(guān)規(guī)定落到實處。

（二）各基金會應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會加強(qiáng)和完善審計制度的重要意義，積極配合注冊會計師的審計工作，及時提供審計所需資料，并對所提供資料的真實性、合法性負(fù)責(zé)。基金會應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，加強(qiáng)項目管理、收支管理和成本核算，不斷提高財務(wù)管理和會計工作水平。

（三）參與基金會審計的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和委托方要求，組織具有勝任能力的審計人員開展工作，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的規(guī)定，認(rèn)真完成各項審計工作，對審計報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)。

（四）本通知自2012年1月1日起施行。考慮到基金會審計工作的連續(xù)性，如確有必要，基金會在參加2011年年度檢查工作時可以繼續(xù)聘請原會計師事務(wù)所開展審計工作。但在2012年年檢工作啟動時，必須根據(jù)本通知的要求聘請符合規(guī)定的會計師事務(wù)所開展審計工作。

（五）本通知適用于在民政部門登記注冊的基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)和其他具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。